长沙市高新技术企业研发费用核算 八大项归集整理及高企复审调整说明

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长沙市高新技术企业研发费用核算

《高新技术企业认定管理办法》第十三条规定：高新技术企业复审时，近三年研发费用需要达到规定标准。企业可以通过以下三个途径设计会计科目体系。高新技术企业研发费用如何进行会计核算?

一、科目体系设置(三种方法)

1、设置“研发支出”一级会计科目

一般来说，企业会把研发费用设置为管理费用的二级科目。这种情况，仅用于研发规模较小的企业。如果能认定为高新技术企业，其研发力度也是非常大的。况且在此情况下受制于管理费用不能过大，否则会与集团财务预算冲突或者容易引起税务机关的关注，所以很多企业通常都不会把所有研发费用全部归集在管理费用科目之下。

那么，这就要求企业把“研发支出”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类费用项目核算，三级科目按照研发项目设置（若是开展的项目较多可以加一级科目）。这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来。不需要资本化的研发费用，当期结平，结转到管理费用下二级科目；需要资本化的项目，在此科目内留存。如此核算，日常会计核算中就已经把研发费用自动归集了，实属一劳永逸之策。

按项目分别设置会计科目

借：研发支出—A项目——费用化支出

研发支出—A项目——资本化支出——人工费用

——直接投入费用

——折旧费用

——无形资产摊销费用

——新产品设计费

—— 其他相关费用

—— 委托研发费用——委托境内研发

—— 委托研发费用——委托境外研发

贷：库存现金

银行存款

原材料

应付职工薪酬等

2、完善规范的“研发费用”辅助账

《高新技术企业认定管理办法》与企业会计准则在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发支出”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应在“研发支出”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。

如研究开发费用辅助账有：自主研发“研发支出”辅助账、集中研发“研发支出”辅助账、合作研发“研发支出”辅助账、委托研发“研发支出”辅助账。

3、建立“研发支出”一级核算与辅助账相结合的方式。有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，那就结合以上两种方法，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。

二、高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题

1、与已申报研发费用数据的统一性

按照国税函[2009]203号文的要求，高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送研究开发费用结构明细。新技术企业复审研发费用调整中，就要重点关注一下，已经向税务机关申报了的研发费用数额，否则容易引起自相矛盾的情况，如果有矛盾，被查的几率很大。特别是已经做过研发费用加计扣除的高新企业，再次调整研发费用的余地更有限。

另外，很多高新技术企业往往都要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据，比如：产值、知识产权、研发费用等项目，本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据。

2、与研发项目、知识产权等要素统筹考虑

高新企业复审各要素是有密切联系的，不能孤立的调整一个因素，应作为一个整体，通盘考虑，这种调整才更有效率、科学，也更能符合高新技术企业的本质特点。

3、跨期的研发项目费用的问题

企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨年度的，跨年度的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。

三、研发费用按以下八大围进展归集

1、人员人工费用

包括企业科技人员的工资薪金、根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

2、直接投入费用

直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括:

——直接消耗的材料、燃料和动力费用;

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;

——用 于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

3、折旧费用与长期待摊费用

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

4、无形资产摊销费用

无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

5、设计费用

设计费用是指为新产品和新工艺进展构思、开发和制造，进展工序、技术规、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进展的创意设计活动发生的相关费用。

6、装备调试费用与试验费用

装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

为大规模批量化和商业化生产所进展的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集围。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

7、委托外部研究开发费用

委托外部研究开发费用是指企业委托境外其他机构或个人进展研究开发活动所发生的费用[研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务严密相关]。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原那么定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

8、其他费用（不得超过研究开发总费用的20%）

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

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